Simone政府补助形成的递延收益，应如何确认递延所得税？
的有关信息介绍如下：
新版《企业会计准则第16号——政府补助》对政府补助给出了两种会计处理方法：
1.总额法及税会差异
在确认政府补助时将政府补助全额确认为收益，而不是作为相关资产账面价值或成本费用的冲减。
在总额法下，如果按照不征税收入处理，对于会计上确认的"其他收益"或"营业外收入"需要进行纳税调减；对于不征税收入形成的成本费用或资产的折旧（摊销）不得税前扣除，需要进行纳税调整。
如果按照征税收入处理，则无需对会计利润进行纳税调减，后续行程的成本费用或折旧摊销也无需进行纳税调整。
【递延税相关】
分析完税会差异，那需不需要考虑递延所得税呢？举个例子
（不征税收入情形）
1）.收到政府补助时，尚未结转其他收益/营业外收入时，
借:银行存款 100
贷:递延收益 100
不征税的递延收益，当期税法也不用纳税调增视为一次性确认了收入。后续发生的成本费用要纳税调增、转营业外的递延收益要纳税调减，一增一减相当于对未来可抵扣的净影响为0（下面2）. 具体举例）。
因此账面价值=计税基础，无暂时性差异，不涉及递延税。
2）.假设为收益相关的补助，且次月满足补助条件一次性结转营业外收入
借: 递延收益 100
贷: 营业外收入 100
因达到补助要求，发生了120的研发费用，均为工资。
借 :研发费用 120
贷:应付职工薪酬 120
此时，因这项政府补助确认的营业外收入，需纳税调减100；相关的费用以100为限只能税前抵扣20，会计利润中实际列支了120，相当于纳税调增100，一正一负对会计利润净影响为0。递延收益账面为0了，后续也不涉及其他可抵扣事项，整个过程无递延税影响。
（征税收入情形）
先说结论，即需要纳税的政府补助形成的递延收益，需要考虑递延所得税资产（负债的账面价值100，计税基础为0。类似于预计负债实际发生损失时，税法才允许抵扣）
借:银行存款 100
贷:递延收益 100
与不征税收入不同，因为此时的递延收益后续转营业外收入时，不用纳税调减，相应发生的成本费用也无需纳税调增。
反而是实际发生成本费用时，才允许税前列支，相当于未来可抵扣100（因税前列支减少应纳税所得额100）
更进一步，实质上这里的递延收益，就是以后期间待转损益的金额，既然可预见的未来期间一定要转损益，只是个时间问题。
税法上在收到补助款当期，就一次性确认收入，要纳税调增。增加了当期所得税的税负，后续期间递延收益账面为0时（全结转至收益了），暂时性差异得以消除（因为针对这笔补贴最初已经纳税调了100了，后面递延收益转多少收入，都不再重复征税需纳税调减）。
a.根据账上的递延收益确认递延税资产
借 递延税资产 100*25%=25
贷 所得税费用 25
b.递延收益结转掉后，账面余额为0，递延税资产转回
借 所得税费用 25
贷 递延税资产 25
（参考预计负债的递延税资产处理）
为了便于理解其中的递延税确认及转回，举个预计负债的例子。
【例】卖手机确认收入10000元，保证类质保，按历史经验计提2%的预计负债
1.初始
借: 销售费用 200
贷:预计负债 200
因税法不承认预计，只在实际发生时才能税前列支这200的费用。按照所得税的资产负债表的债务法，从资产负债的角度看，即是预计负债这个负债账面价值200，计税基础为0（账面200-未来可抵扣200），形成了暂时性差异。
本期因不可抵扣这200，纳税调增，导致应纳税所得额增加200，所得税费用增加200*25%=50
但同时，因为该可抵扣暂时性差异，需确认递延所得税资产
借 递延所得税资产 50
贷 所得税费用 50，
（一增一减，对所得税费用影响为0）
2.保修期到，实际出险300，没有预计负债了
反冲预计负债
借: 预计负债 200
贷 销售费用 200
确认实际损失
借 销售费用 300
贷:其他应付款 300
此时反冲预计负债那比，税法同样不承认，税前可抵扣为实际损失300。因此递延税那比分录与反冲掉。
【对比】
递延收益更加难理解些，主要是与预计负债的例子相比，递延收益在确认时，是没有直接影响到损益的，不像预计负债，账上的余额表示对边已经提了多少损益，这一部分就是税法不承认的，将来转实际发生了，反冲预计负债的时候，我再给你补回来，预计负债的余额表明未来要从损益转出的数。
递延收益这里，它刚好相反，他是账上有多少递延收益，表明未来要转入损益的数。
2.净额法及税会差异
将政府补助作为相关资产账面价值或所补偿费用的冲减。
在净额法下，如果是免征税收入，会计上直接冲减了相关成本费用或资产账面价值，导致结果会计处理与税务处理形成实质上一致，无需进行纳税调整。
如果按照征税收入处理，类似于总额法的理解，无需对会计利润进行纳税调减，后续形成的成本费用或折旧摊销也无需进行纳税调整。
相关递延税处理同总额法分析
直接说结论:
不征税类型的，不涉及递延税处理。
征税类型的，需按照递延收益账面余额，确认递延所得税资产，当递延收益均结转掉后，转回原确认的递延税资产即可，此时暂时性差异消除。
我就理解到这里，希望对大家有帮助。欢迎讨论交流！
