关于存货估价和可变现净值如何确定？

关于存货估价和可变现净值如何确定？

----典型例题（存货跌价准备题目）：甲公司2018中年末库存乙材料的账面余额为1500万元，年末计提跌价准备前账面价值为1400万元，库存乙材料将全部用于生产丙产品，预计丙产品的市场价格总额为1650万元，预计生产丙产品还需发生除乙材料以外的加工成本为450万元，预计为销售全部丙产品发生的相关税费总额为82.5万元。丙产品销售数量中有固定销售合同的占80%,合同价格为1350万元。则2018年12月31日甲公司材料应计提的存货跌价准备金额是多少万元？

----翔析：计算该材料存货在年末资产负债表日应计提多少减值准备时，需要考虑如下因素：

① 期末，该存货的可变现净值是多少，确定这一因素，要考虑以下两项因素：

A： 该存货能否直接出售（本题不能直接出售，需要进一步加工方可出售）；

B： 该存货有无合同约束（80%有，20%没有）；

② 该存货在上年年末是否计提过存货跌价准备（本题目计提过 = 1500 - 1400 = 100万元）

----翔析：根据会计准则的规定，该批材料不能用来出售，因此应当采用该材料所生产产品的估计售价，作为计算该材料可变现净值的基础；由于该材料所生产的产品有80%有合同约束，另外20%没有合同约束，因此：

01有合同约束部分的（80%），应当以合同售价（1350）为基础确定其可变现净值；

02无合同约束部分的（20%），应当以一般市场售价为基础确定其可变现净值，本题的设计者很会挖坑，“预计丙产品的市场价格总额为1650万元”，这个1650万元应当理解为该材料生产完工所有产成品的一般市场售价，则无合同约束部分的一般市场售价 = 1650×20% = 330万元

----接下来，对该材料的相关数据进行分配：

1） 有合同约束部分的80%，代号为A

A账面余额 = 1200万元， 相应跌价准备 = 80万元 = 100×80%

A合同售价 = 1350万元

A进一步加工成本 = 450×80% = 360万元

A估计相关税费 = 82.5×80% = 66万元

A可变现净值 = 1350 - 360 - 66 = 924万元＜成本1200万元，发生了减值，应当补提存货跌价准备;

借：资产减值损失 196 = 1200 - 924 - 80

贷：存货跌价准备 196

1） 无合同约束部分的20%，代号为B

B账面余额 = 300万元， 相应跌价准备 = 20万元 = 100×20%

B一般市场售价 = 1650×20% = 330万元

B进一步加工成本 = 450×20% = 90万元

B估计相关税费 = 82.5×20% = 16.5万元

B可变现净值 = 330 - 90 - 16.5 = 223.5万元＜成本300万元，发生了减值，应当补提存货跌价准备;

借：资产减值损失 56.5 = 300 - 223.5 - 20（期初跌价准备）

贷：存货跌价准备 56.5

----综上所述，2018年12月31日甲公司材料应计提的存货跌价准备金额 = 196 + 56.5 = 252.5万元（补提）

----翔析：本题很好的诠释了不同存货的可变现净值是不同的，在特殊情形下，同一存货的可变现净值也可能是不相同的，主要原因有2个：

01：持有目的不同，比如，原材料的30%直接用于出售，70%用来生产W产品；

02：持有目的虽然相同，但是部分有合同约束、部分无和同约束；

----翔析：在计算存货计提存货跌价准备的金额时，注意2个概念：

01：存货跌价准备应有余额（比如有合同约束部分 =1200 - 924 = 276 ）

02：存货跌价准备已有余额 = 80 = 100×80%

----由于应该有的金额276＞已有余额80，补提即可，最终达到标准值，应有余额

借：资产减值损失 196

贷：存货跌价准备 196

----如果应该有的金额＜已有余额，这就是需要转回存货跌价准备了

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失